W listopadzie ukazały się dwie ważne ogólne interpretacje dotyczące podatku u źródła. Pierwsza dotyczy niektórych warunków zwolnienia dywidendowego, druga – warunków w zakresie odsetek i należności licencyjnych. Dodatkowo, do końca roku mają pojawić się objaśnienia podatkowe. Sprawdzamy, jak wyglądają interpretacje Ministerstwa i jakie mogą być ich konsekwencje.
Wypłata dywidend oraz odsetek i należności licencyjnych – takie same przepisy i różne interpretacje
Zgodnie z art. 21 ust. 3c ustawy o CIT przychody z odsetek i należności licencyjnych mogą być zwolnione z podatku pod warunkiem, że spółka je otrzymująca „nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”.
Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT wypłata dywidend jest zwolniona z podatku, jeśli spółka otrzymująca dywidendę „nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”.
Mimo, że ww. warunek zwolnienia z podatku dywidend oraz odsetek i należności licencyjnych brzmi tak samo, Ministerstwo Finansów interpretuje każde inaczej.
Zwolnienie dywidendowe
W interpretacji wydanej 15 listopada Ministerstwo Finansów potwierdziło, że nie narusza warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”, fakt iż odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym w stosunku do otrzymywanej dywidendy na podstawie przepisów podatkowych będących implementacją do ustawodawstwa krajowego postanowień Dyrektywy PS.
Według interpretacji, podatnik może korzystać ze zwolnienia z CIT (art. 22 ust. 4 pkt 4) nawet gdy:
- Dywidenda w łańcuchu spółek UE/EOG nie jest opodatkowana jednokrotnie, a jej właścicielem jest spółka spoza UE/EOG
- Brak zapłaty podatku wynika z indywidualnej sytuacji firmy (np. strata podatkowa)
Chociaż w dokumencie znalazło się zastrzeżenie, że powyższe mogą być podstawą do zastosowania tzw. małej klauzuli antyabuzywnej, to generalnie spełnia ona oczekiwania podatników.
Kluczowe było bowiem wskazanie, że warunek niekorzystania ze zwolnienia odnosi się do statusu podmiotu, a nie do poszczególnej płatności czy indywidualnej sytuacji podatnika.
Interpretacja ma doniosłe znaczenie, ponieważ, jak dotąd, organy podatkowe zajmowały stanowisko profiskalne, niekorzystne dla podatników. Rozbieżności, co do tej kwestii występowały również w orzecznictwie sądowym.
Zwolnienie z opodatkowania odsetek i należności licencyjnych
W świetle powyższej, korzystnej interpretacji zaskoczenie wzbudza druga, dotycząca zwolnienia z podatku u źródła odsetek oraz należności licencyjnych.
Pomimo identycznego brzmienia przepisów, Ministerstwo Finansów dokonało odmiennej, i to niekorzystnej dla podatników wykładni.
Minister Finansów wskazał bowiem, że warunek niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania należy rozumieć w ten sposób, że odbiorca takich odsetek lub należności licencyjnych:
- Nie korzysta w państwie swojej rezydencji podatkowej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym ani od całości uzyskiwanych dochodów, ani ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym określonych kategorii dochodów, lub
- Szczególnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z tytułu otrzymanych przez podmiot odsetek lub/i należności licencyjnych.
Odmienna wykładnia identycznie sformułowanych przepisów, w dodatku znajdujących się w tej samej ustawie, w ramach tego samego rozdziału niewątpliwie wzbudza sprzeciw i pozostaje w sprzeczności z przepisami Dyrektywy IR, na którą powołuje się Minister Finansów.
Jej konsekwencją będzie brak możliwości zastosowania w Polsce zwolnienia z podatku u źródła odsetek wypłacanych na rzecz zagranicznej spółki, która w kraju swojego pochodzenia już z niego korzysta.
Ponadto, zdaniem Ministra Finansów, status odbiorcy w odniesieniu do otrzymanych płatności należy oceniać nie tylko na podstawie zagranicznych przepisów podatkowych, ale również
w kontekście decyzji wydawanych na rzecz tego podatnika.
Masz pytania? Skontaktuj się z nami
