Przeciwdziałanie strukturom hybrydowym – ATAD 2

Przeciwdziałanie strukturom hybrydowym – ATAD 2

UWAGA: od 1 stycznia 2021 r., wobec przychodów (dochodów) osiągniętych po 31 grudnia 2020 r., zaczną obowiązywać zmiany w ustawie o CIT o przeciwdziałaniu tzw. rozbieżnościom w kwalifikacji struktur hybrydowych dotyczących państw trzecich, będące efektem implementacji dyrektywy ATAD 2.

Celem zmian jest wyeliminowanie przypadków, w których ze względu na różnice w traktowaniu przez przepisy podatkowe podmiotu lub instrumentu dochodzi do:

• podwójnego odliczenia, tj. odliczenia tej samej płatności od podstawy opodatkowania w więcej niż jednej jurysdykcji (tzw. double deduction);
• odliczenia bez rozpoznania przychodu, tj. odliczenia płatności od podstawy opodatkowania w jednej jurysdykcji bez odpowiadającego mu ujęcia tej płatności w podstawie opodatkowania podatnika w innej jurysdykcji (tzw. deduction/no inclusion).

W przypadku wystąpienia rozbieżności ustawa o CIT wymaga:

• ograniczenia (w określonych przypadkach) prawa lub obowiązku zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów;
• nałożenia na podatnika obowiązku wykazania w przychodach uzyskanych należności.

W celu przygotowania się do zmian należy zatem dokonać weryfikacji międzynarodowych struktur finansowych – m.in. w celu potwierdzenia możliwości zaliczania poniesionych wydatków do kosztów podatkowych.